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经销商模式下会计师未对最终客户函证和走访的说明

立信会计师事务所(特殊普通合伙)关于南宁八菱科技股份有限公司(002592.SZ)之深圳证券交易所中小板关注函的回复中,针对经销商模式下未对最终客户函证和走访进行了说明。

【问题】请会计师说明对弘润天源的审计过程及充分性,重点说明是否已执行对弘润天源最终客户进行访谈等审计程序。请会计师发表明确意见。

【答复】

会计师按照中国注册会计师执业准则的规定以及事务所内部制度和要求对弘润天源执行了充分和必要的审计程序,审计过程中保持了应有的职业怀疑态度,勤勉尽责。

针对营业收入执行的审计程序:

(1)会计师与弘润天源管理层沟通,了解行业政策、市场环境以及特殊事项对公司业绩的影响,评估销售业绩下滑的合理性;

(2)会计师了解及评价与收入确认事项有关的内部控制设计的有效性;选取样本检查经销商协议,识别与商品所有权上/服务相关的风险和报酬转移相关的销售条款与条件,并与管理层访谈,评估公司销售收入的确认政策;对销售收入和成本执行分析程序并与上期同类指标进行比较,识别和调查异常波动;

(3)对营业收入执行截止性测试,确认收入确认是否记录在正确的会计期间;结合应收账款及销售发生额函证程序,并抽查收入确认的相关单据,检查已确认收入的真实性。

(4)对主要经销商执行现场核查程序,同时对主要经销商的2017-2018年度销售收入含税发生额、应收账款余额进行函证。

获取服务内容构成中的关键环节(血样检测)所涉及的外部证据并与公司提供的数据进行一致性核对。具体如下:会计师了解到公司主营业务中肿瘤预警和健康评估业务均需要委托具备资质的医院/机构为终端消费者提供采血和检测服务。会计师通过销售台账整理了2017-2018年度各业务类型下的消费人次及客户姓名信息,同时获取了2017-2018年度成本端的采血化验检测人次数(分医院)。会计师获取了北京迪安医学检验实验室有限公司(血样检测服务供应商,系迪安诊断技术集团股份有限公司(上市代码:300244)下属公司)客户端登录网址、用户名和密码,通过客户端功能独立获取了其为弘润天源提供血样检测服务的人次数及客户姓名信息。会计师将以上外部证据与弘润天源提供的人次数及客户姓名信息进行比较,同时分析差异原因。

会计师未对弘润天源的终端客户进行函证和走访访谈程序,主要原因如下:

(1)弘润天源管理层认为终端客户的信息属于敏感商业信息和客户隐私,且大部分终端客户为高端消费客户,不方便也不愿意配合进行访谈。同时非关联经销商考虑到终端客户信息属于商业机密,不愿意配合公司安排终端客户访谈。

(2)由于终端客户样本总量较大,即使终端客户配合访谈,访谈覆盖率也很低,实务上无法达到统计学样本量。

(3)会计师主要依赖以上执行的“获取服务内容构成中的关键环节(血样检测)所涉及的外部证据并与公司提供的数据进行一致性核对”程序及测试结论。会计师认为该程序可以作为对无法执行终端客户函证和走访访谈程序的替代性测试,并且该程序是必要和充分的。

会计师意见:

会计师按照中国注册会计师执业准则的规定以及事务所内部制度和要求对弘润天源执行了充分和必要的审计程序,审计过程中保持了应有的职业怀疑态度,勤勉尽责。对于未能对弘润天源的终端客户进行函证和走访访谈程序,会计师主要依赖执行的“获取服务内容构成中的关键环节(血样检测)所涉及的外部证据并与公司提供的数据进行一致性核对”程序及测试结论。会计师认为该程序可以作为对无法执行终端客户函证和走访访谈程序的替代性测试,并且该程序是必要和充分的。会计师认为该关键业务环节所涉及的服务供应商是北京迪安医学检验实验室有限公司,是上市公司迪安诊断的下属公司,有着良好的信誉,从其客户端获取的数据的真实性及可信赖程度较高;第二,会计师在从客户端获取数据的环节中,保持了高度的警觉,对客户端网址、界面等进行了详细核查,确保客户端是由迪安诊断提供;第三,客户端能够查询到终端客户的姓名、检测结果等信息,能够实现对终端客户姓名的一一核对。结合前述提到的其他程序,会计师认为能够为收入的真实性认定提供保证系数。

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