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长期股权投资的后续计量——逆流交易

【例】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1,000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3,200万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理:

借:长期股权投资——损益调整  5,600,000(28,000,000×20%)
贷:投资收益  5,600,000

上述分录可分解为:

借:长期股权投资——损益调整  6,400,000(32,000,000×20%)
贷:投资收益  6,400,000
借:投资收益  800,000(4,000,000×20%)
贷:长期股权投资——损益调整  800,000

进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:

借:长期股权投资——损益调整  800,000[(10,000,000-6,000,000)×20%]
贷:存货  800,000

假定至20×7年12月31日,甲企业已对外出售该存货的70%,30%形成期末存货。

经调整后的净利润=3,200-400×30%=3,080(万元)

借:长期股权投资——损益调整  6,160,000(30,800,000×20%)
贷:投资收益  6,160,000

合并财务报表中进行以下调整:

借:长期股权投资——损益调整  240,000(800,000×30%)
贷:存货  240,000

【上例延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货,于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3,600万元。假定不考虑所得税因素。

个别报表应确认投资收益=(3,600+400)×20%=800(万元)

借:长期股权投资——损益调整  8,000,000
贷:投资收益  8,000,000

因甲公司将上述存货已全部出售,所以合并报表中无调整分录。

若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%,乙公司20×8年实现净利润为3,600万元。假定不考虑所得税因素。

个别报表应确认投资收益=(3,600+400×80%)×20%=784(万元)

借:长期股权投资——损益调整  7,840,000
贷:投资收益  7,840,000

因有20%存货尚未出售,应调整合并报表中存货项目的金额=4,000,000×20%×20%=160,000(元)

借:长期股权投资——损益调整  160,000
贷:存货  160,000

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